在2001年对上市公司的年度会计声明审计中，共有159家上市公司的审计报告，并由认证的公职人员提供了非标准的未保留审计意见。具有未保留的审计意见的审计报告包括带有陈述的审计报告，没有预订，预订，负面意见和拒绝意见。这些非标准的未保留审计意见所涉及的事项主要包括：（1）上市公司继续运营的能力存在明显的不确定性； （2）很难估计资产损伤规定的数量； （3）会计政策的变化，会计估计和重大会计错误的更正； （4）控制股东和其他相关方占据了上市公司的资金； （5）强调主要问题。从审计报告的质量质量来看，大多数会计师事务所发布的审计报告类型在定性上是准确的，具有标准化的单词，这很容易理解和使用。但是，也有一些审计报告对不准确的类型，不清楚的逻辑，不当表达，晦涩的单词以及难以理解和使用的意见。一些会计师事务所在独立方面存在问题，并且不符合独立审计标准的要求发布审计报告。一个更突出的现象是，使用拒绝或保留而不是负面意见，而不是拒绝，而不是拒绝，并且使用了带有解释段落的无限制意见，而不是保留或拒绝。

从我们的分析中，自2001年底以来，自从中国证券监管委员会自上市公司拒绝对明显违反会计标准，系统和相关信息披露法规或调整后的问题进行调整，或者经过调整后，认证的公共会计师认为，它仍然认为它仍然明确地违反了会计，系统和相关信息披露规定，然后违反了不及时的申请，并在不断的情况下进行了限制，并且不断地申请未来的标准，并且不在范围内，并且不断涉及不断的标准，并且不断不断地违反。公司的常规报告被披露，并要求上市公司在一个时间限制内进行更正。在这种压力下，上市公司避免非标准和未保留审计意见的动机得到了显着增强，而会计师事务所面临的压力也大大增加了。一些会计师事务所不再执行必要的审计程序，因为他们可以确定审计单位明显违反了会计标准和会计系统，并且发布了保留或拒绝表示审计范围的意见的审计报告，甚至审核的范围受到限制，甚至没有签发审计报告，这些报告没有任何解释。这样，它避免了对上市公司是否明显违反会计标准和会计系统的意见。当然，根据相关部门的验证，某些会计师事务所发出的标准未保留意见存在某些问题。这种报告更加隐藏，并给会计报表用户带来更大的伤害。为此，我们进一步研究了2001年上市公司的159项未保留审计意见的审计报告，并在2001年之前对审计报告进行了统计分析。现在，我们将提出有关几个常见问题的看法，并与您讨论，我们将分享一些有关如何发出审计报告的意见。应当指出的是，这些问题不是任何会计师事务所的目标，但希望通过讨论，我们将吸引每个人对这些问题的关注，并进一步提高未来几年的审计报告的质量。

关于继续操作的能力

从1997年到2001年，大约150份审计报告清楚地提到了上市公司的持续运营能力，其中55家被拒绝，有4个为负，61次保留，30个无资格。

许多会计师事务所在审计报告中提到了连续操作能力的问题，而无需预订或在预订部分之后添加声明部分。大量的会计师事务所提到了拒绝意见的审计报告中连续运营能力的问题，而少数会计师事务所在审计报告中提到了持续运营能力的问题。

许多会计报表用户报告说，某些上市公司及其披露的持续运营能力没有显着差异，并且在审计报告说明部分中的会计师事务所声明没有显着差异，但是审计意见的类型差异很大。仅在意见部分之后就将持续业务能力的问题提出，或者等同于受到限制的审计范围，并且发布预订或拒绝审计报告将影响审计报告的有用性，甚至可能导致误导性效果。可持续业务能力的问题实际上是一个主要的不确定性。对于不确定的问题，我们可以进行以下分析。

1。不确定的问题并不意味着审计的范围受到限制。不确定的问题包括偶然的问题，但范围大于偶然的问题。它们主要是过去交易或事务形成的情况，必须通过未来事件的发生或失败来验证结果。任何不确定的问题都包括两个方面：一个是发生的事情，另一个是尚未发生的事情。经过认证的公共会计师可能会为发生的事项获得足够且适当的审计证据，但无能为力，无法做任何尚未发生的事情。将来可能会获得审计证据。因此，不确定的问题并不意味着审核的范围是有限的。如果您无法遇到不确定的问题，只需发布保留或拒绝表达意见的审计报告即可。

2。不确定的问题并不意味着被审计的单位不遵守企业会计标准和会计系统。不确定的问题与被审计单位未能遵守企业会计标准和会计系统不同。如果审计单位根据会计标准和会计系统正确地进行会计处理和披露不确定性事项，则不认为违反企业会计标准和会计系统。

可持续业务能力的问题是一个相对复杂且不确定的问题。如果经过审计的单位在会计声明中进行适当的披露，则认证的公共会计师应在不预订的情况下颁发审计报告，并在意见段落后添加解释段落，以描述对继续操作的能力以及管理机构提出的改进措施引起重大关注的主要事项或情况。如果审计单位在会计声明中未正确披露它，则认证的公众会计师应以预订或负面意见发布审计报告，并描述对在观点段落之前继续在声明中继续运作的能力引起重大疑问的主要事项或情况，这些事实是在继续披露的事实以及未经确定的审计单位，并置于审计单位的能力。

3。如果被认为是基于持续准备的会计报表的持续业务假设，不再是合理的，并且经过审核的单位仍基于持续的业务假设准备会计报表，则认证的公职会计师应以负面意见签发审计报告。如果正在进行的审计单位准备会计报表的业务假设被认为不再是合理的，并且经过审核的单位已经根据其他基础重新准备了会计报表，则认证的公职会计师应根据：01《公开发行证券的公司信息披露编报规则第14号–非标准无保留审计意见及其涉及事项的处理》的规定处理此事。

4.如果被审计的单位具有可能导致认证的公共会计师对继续运营能力的主要担忧，但是管理当局拒绝对继续操作的能力进行书面评估，并且根据持续操作的假设，将对会计陈述进行准备，则认证的公共会计师应对预订或负面看法进行审计报告。

关于重点是主要问题

在2001年对上市公司的年度会计声明审计中，在意见部分之后的解释部分中，总共添加了124份无标准的无限制审计报告，其中97个是没有预订的审计报告，有27个是审计报告，在意见部分之后没有预订部分。 The matters involved mainly include eight impairment provisions, pending litigation, large overdue loans, ability to continue operating, incomplete legal procedures for major transactions, related party payments, guarantees for related parties, asset restructuring, reference to other certified public accountants, former certified public accountants or experts, subsidy income, non-recurring gains and losses, income obtained from one-time transactions accounts for a large proportion of the main business income, and会计政策和会计估计的变化。尽管以上问题是主要问题，但在意见部分之后的解释部分中提出一些问题是不合适的。有必要实施必要的审核程序来澄清问题。为了标准化认证的公共会计师的审计报告，并具有不合格的意见和保留段落，我们在最近修订的《独立审计实务公告第6号——特殊目的业务审计报告》中清楚地规定，当存在以下一个情况之一时，认证的公众会计师应添加一段意见段落后的段落段落，该段落是在计算的观点之后进行的。 （2）可能会影响会计报表的重大偶有负债； （3）会计政策和会计估算情况发生了变化，并对会计报表产生重大影响； （4）与经审计的会计报表一起披露的其他信息与审计的会计报表实质上是不一致的； （5）更新以前的审计意见； （6）强调某个主要问题（除了继续操作外）。认证的公共会计师应在描述段落中指定：“此外，我们提醒用户会计报表以引起注意。本段的内容不构成对会计声明的任何保留，并且不影响发布的审计意见的类型。”一方面，通过采取此类措施，可以澄清认证的公共会计师的法律责任，在一定程度上，某些会计师事务所可以遏制描述事项的行为，而不是表达意见，并预防本观点后的意见或否定性意见中应在保留或否定的意见中表达的事项。另一方面，它还可以提醒用户会计报表，以更清楚地了解审计报告中的意见类型。此外，我们在草稿的《独立审计具体准则第7号——审计报告》中制定了一些禁止的规定，这限制了某些事项在评论部分后的解释段中表达。

关于资产障碍的规定

在2001年对上市公司的年度会计报表审核中，约有50项不合格的审计报告涉及上市公司的资产障碍规定，其中28个是无限制的意见，其中有10项保留意见，有12项被拒绝了意见。在各种资产障碍规定中，坏账储备的比例涉及很大比例，有41个，2个短期投资折旧条款，7项库存折旧规定，9个长期投资损害规定，4个固定资产损害规定，2个无形资产障碍规定，4个不可或缺的报告规定，在建筑项目和2个贷款方面参与了2个贷款，以及某些IMBAIRE IMBIARE INPITS（一些Imbirair Impiration）（某些IMBIARIARE IMBIARE）（某些IMBIARIARM）。此外，一些审计报告仅提及应收款人本身，并且没有明确提及损害规定的问题。

从当前的角度来看，上市公司有两种趋势来制定资产障碍的规定。由于需要发行额外的发行，分配或保持绩效，因此倾向于减少或没有资产障碍规定。其他倾向于为将来的资产重组，将损失变成利润，维持上市资格或避免进行ST治疗以及更多增加资产障碍规定的基础。从50个非标准审计报告来看，大量的会计师事务所仅描述了审计单位在意见段落后的解释段中做出了损害规定，并且没有对损害规定的充分性和理性做出实质性判断；而且，一些会计师事务所也没有对损害规定的充分性和合理性做出重大判断，而是审计范围有限的理由，并且无法获得足够和适当的审计证据，并且也没有对损害规定的充分性和理性做出实质性判断。应当指出的是，资产障碍的规定是会计估计，而不是不确定的问题。这种现象的出现肯定与上市公司准备虚假财务报告和资产障碍规定的复杂性的动机有关，但这也反映了某些会计师事务所独立的问题以及未能努力执行其职责的问题，从而大大降低了提供给会计用户和社交资源的信息的实用性。

为了进一步标准化适当的审计报告，我们在最近起草的《中国注册会计师执业规范指南第5号——审计报告(试行)》中清楚地规定了：（1）如果审计单位管理机构的主要会计估计值合理，并已正确披露，则已正确披露，认证的公共会计师会在不使用审计的情况下进行审计效果。会计估计及其对会计报表的影响。 （2）如果被审计单位管理机构的主要会计估计值为不合理，则认证的公共会计师应签发保留或负面意见的审计报告。 （3）如果审核的范围受审计单位或客观条件的限制，以便无法评估主要会计估算的合理性，则认证的公职会计师应发布保留或拒绝表示意见的审计报告。

关于指代其他主题的工作

当认证的公共会计师发出审计报告时，通常会提到其他实体的工作。提到的主题通常涉及其他认证的公共会计师，前认证的公共会计师和专家。根据统计数据，在1993年至2001年之间，大约有50项审计报告指的是其他认证的公共会计师，约有20个审计报告，涉及前认证的公共会计师，约有10份审计报告指的是专家。

为了进一步规范CPA在其审计报告中指代其他CPA的行为，我们最近起草了《中国注册会计师执业规范指南第5号–审计报告(试行)》，主要审计师不应在审计报告中提及其他认证的公职人员的工作； （2）当首席审计师在没有预订的情况下发布了审计报告时，审计报告的审计报告中不提及范围段落，范围段落和范围段落； （2）当首席审计师发布审计报告而无需预订时，简介段落，范围段落和意见部分是指其他认证的公职会计师的工作，并且在意见部分之后不应添加解释部分以提及其他认证的公开会计师的工作，以免误以为表达保留或将其他认证公众分配给其他认证的公众账目的误解； （3）如果不能审查其他经过认证的公职人员的工作，或者其他经过认证的公共会计师的工作无法满足要求，不能直接执行必要的审核程序，则主要审计师应向预订签发审计报告或无法表达意见或审查（4），如果主要审计师在审计审计审计范围内提及其他审计官员的证明，则审计官员的审计人的审计仪式，审计官员的规定是审计官员的规定。资产，营业收入或其他认证公共会计师在审计师的总体会计报表中审核的项目，清楚地说明了表达意见的主要原因，并在可能的情况下表明其对会计报表的影响程度； （5）在发出无法表达意见的保留意见或审计报告时，主要审核员不得使用“我们尚未审查其他会计师事务所审核的公司的子公司的会计报表”，“我们完全依赖（或部分基于）基于其他会计公司的审计报告”，根据我们的审计公司的审计报告，根据我们的审计公司的审计报告或其他责任公司。

2。请参阅前认证的公共会计师的工作。当列出的公司更改会计师事务所时，通常会在审计报告中提及前CPA的问题。根据统计数据，当他们在审计报告中提到前认证的公共会计师时，大量后来的认证公共会计师不符合《中国注册会计师执业规范指南第5号–审计报告(试行)》的要求。例如，在预订的审计报告中，简单地描述了“上一年的会计报表是由XXX会计师事务所审核的”事实，而没有澄清开头余额对经过审计的会计报表的影响；一些会计师事务所甚至使用“您公司对上一年的会计声明未经我的审计，我们不会对今年的会计报表的期限余额发表评论”。

我们认为，如果期权余额对当前的会计报表没有重大影响，那么随后的认证公职人员不应在审计报告中提及前认证的公开会计师的工作；如果期权余额对会计报表有重大影响，则随后的认证公职人员可以提及前认证的公职会计师的工作，并应根据《独立审计准则第14号——期初余额》的要求签发相应的审计报告。

为了进一步调节CPA在审计报告中指代前CPA的行为，我们在最近起草的《独立审计准则第14号——期初余额》中进一步规定，如果没有重大错误陈述，则在此期间开始时，该期间开始时，当CPA在没有预定的情况下，CPA派发的评论就不应提及CPA时，就不应提及该期间的会计报表。不误以为保留或将责任分配给前CPA。

3。请参阅专家的工作。根据统计数据，在过去两年中，会计师事务所提及专家工作的案件数量有所增加。一些会计师事务所清楚地知道，上市公司正在通过资产重组玩数字游戏，并且知道专家的工作是不合理的，这将导致收入确认的问题，但是为了满足上市公司的要求或避免可能的责任，他们只添加了一个解释段落，仅在审计报告之后提及专家的工作，甚至是指出指示的指示。专家工作对会计报表的方法，程序和结果的影响。这种做法不符合《中国注册会计师执业规范指南第5号——审计报告(试行)》的要求。

为了进一步规范审计报告中提及专家工作的行为，我们在最近起草的《独立审计准则第12号——利用专家的工作》中进行了清楚的规定：（1）当一名经过认证的公共会计师发出没有保留的审计报告时，不应在审计报告中提及专家的工作，因此不误以为保留保留或分配响应率或分配专家的专家。 （2）如果专家工作的结果导致认证的公共会计师发布预订或无法表达意见的审计报告，则认证的公职会计师应在意见部分的解释部分中提及专家的工作，包括专家的身份以及专家的参与程度，并清楚地描述了发表意见的原因。

对先前的会计报表所表达的意见与原始意见不同

当会计师事务所不断接受审计业务时，至少对第一个和接下来的两个时期（早期和当前期间）会计报表进行了审核。这是当出现此期间的比较会计报表时，第二次出现当前的会计报表。目前，会计师事务所的审计意见不仅涵盖了这段会计报表，而且还涵盖了以前再次出现的会计报表。会计师事务所再次在同一会计报表上发表意见的做法称为更新之前发出的审计意见。

当会计师事务所更新之前发出审计意见时，两个审计意见的日期必须不同，第二次审计意见的日期接近现在。至于审计意见的类型，它们可以与之前发出的意见相同，也可以与之前发出的意见相同。在审核此期间的会计报表时，经过认证的公众会计师应注意影响比较录音前的会计报表的情况。 If the certified public accountant has expressed a reservation or negative opinion on the previous accounting statements because the audited unit violates the enterprise accounting standards, and the preliminary accounting statements have been re-prepared in accordance with the enterprise accounting standards in the current period, then the certified public accountant should indicate in the audit report that the accounting statements have been re-prepared and express an unqualified opinion on the re-prepared accounting语句。目前，尽管一些会计公司承认，在发布当前会计报表的审计报告时，经过审计的单位重新准备了先前的会计报表，尤其是在发布比较会计报表的审计报告时，他们没有提及审计单位重新编译会计声明，从而在帐户声明中引起误解。我清楚地记得，这家会计师事务所就上一年的会计报表发出了非标准的未保留意见，但是为什么它在比较会计报表中成为未保留的意见？