如果纳税人掩盖了销售收入，则2022年征收的增值税的销售超出了小规模纳税人的标准，但尚未完成对一般增值税纳税人的注册。在这种情况下，您仍然可以享受豁免和减少增值税吗？要回答这个问题，关键是要准确定义哪些小规模的增值税纳税人。

01

一般增值税纳税人注册之前的纳税人生效

是小型纳税人吗

根据《中华人民共和国增值税暂行条例（2017 修订）》（简称《增值税暂行条例》）第十一条与第十三条，小规模纳税人的标准由国务院财政、税务主管部门规定。小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关办理登记，具体登记办法由国务院税务主管部门制定。这意味着，符合标准的是小规模纳税人，不符合标准的则是 “小规模纳税人以外的纳税人”，且这类纳税人应当向主管税务机关办理登记，这里强调的是 “应当办理” 而非 “已经办理”。

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（2011 修订）》（缩写为《增值税暂行条例实施细则》）第11条是指除小型纳税人以外的纳税人作为一般纳税人。因此，根据《增值税暂行条例》和《增值税暂行条例实施细则》，增值税纳税人分为小规模的纳税人和一般纳税人。小型纳税人符合小型纳税人的标准，否则他们是一般纳税人。一般纳税人应在主管税务局注册，并在完成注册后不会成为一般纳税人。

根据第《增值税一般纳税人登记管理办法》条第9条（第43号税收命令管理）（以下称为“第43号订单”），也就是说，纳税人“根据税收税的一般税收计算方法计算了应纳税金额，并且可以根据法规的特殊税收税法，否则根据法规和规章制度，根据规章制度，并根据规章制度进行了限制。这些措施中提到的日期是指纳税人完成注册程序的一个月或下个月的第一个，而纳税人在完成注册程序时将自己选择。”在一般纳税人生效的生效日期之前，纳税人仍然是小规模纳税人的结论。

但是，“ 43号订单”是根据《增值税暂行条例》和《增值税暂行条例实施细则》制定的，不能违反《增值税暂行条例》的基本原则。因此，正确的理解是，从一般纳税人注册生效之日起，纳税人就可以根据法规收到特殊的增值税发票，并根据一般税收计算方法计算税收。如果人们相信纳税人仅在一般纳税人注册后才是普通纳税人，那么《增值税暂行条例》和《增值税暂行条例实施细则》都需要根据“订单43”进行修订，这显然是不合理的。因此，“一般增值税纳税人在注册后的纳税人生效后的纳税人是普通纳税人，而其他纳税人是小规模的纳税人”是错误的。

也有一些人使用纳税人的应税销售超过小规模纳税人的标准，并且在规定的时间限制内不适用一般纳税人资格。主管税务局应制造《关于界定超标准小规模纳税人偷税数额的批复》，以告知您。在指定的时间限制到期之前，应根据小规模纳税人的简化税收计算方法计算《税务事项通知书》的销售额，应根据规定的税务纳税税的简化税务计算，该方法是根据简化的纳税纳税纳税纳税人计算的，该方法应根据规模纳税税的简化计算，该方法是根据税务税务计算的规模来计算的。小型纳税人是小规模的纳税人，也就是说，只要税务机关未通知注册，它就是一个小规模的纳税人。这种观点也是错误的。

根据《税务事项通知书》的第11条，小规模纳税人的简化税收计算方法是指“纳税人从事应纳税销售，并且应根据销售金额乘以征收税率的销售额计算，并且不得扣除投入税额。” 《增值税暂行条例》（金融与税收[2018]第33号）清楚地规定，小规模增值税纳税人的标准是500万元或以下的年度增值税销售额，这不是基于税收计算方法来定义的。此外，普通纳税人可以选择（或应申请）对简化税收计算的项目，因此，以简单方式征税的增值税纳税人的观点是小规模的纳税人是无效的。

02

正确理解小型纳税人和一般纳税人

《财政部税务总局关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》（财务与税收[2016]第36号）附件1附件1企业税的实施措施对全面的增值税（以下称为《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》）明确指出，纳税人被分为一般纳税人和小规模的纳税人和小规模的纳税人。应税行为的年度增值税销售（以下称为应纳税销售）超过财政部和税收州政府规定的标准，是普通纳税人，而那些不超过小规模纳税人规定的标准的纳税人。

根据《营改增试点实施办法》（金融与税收[2018]第33号），小规模增值税纳税人的标准是每年的增值税销售额为500万元及以下。

原则上，年度增值税销售额为500万元或更少的小型增值税纳税人是增值税纳税人，而每年增值税销售额为500万元的纳税人是增值税纳税人。

在特殊情况下，如果纳税人超过标准，则如果有清楚地规定其是小规模的纳税人或不属于一般纳税人的文件，则它是一个小规模的纳税人，否则它是一般纳税人，无论注册是否不管，尚未超过标准的纳税人是普通纳税人，如果他们记录了税收为普通纳税人或已注册为一般纳税人的纳税人，他们是普通纳税人。例如：

•《财政部税务总局关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》第13条规定，如果小规模纳税人有合理的会计，并且可以提供准确的税收信息，他们可以向主管税务机关注册，并且不充当小规模的纳税人。

•《增值税暂行条例》第3条清楚地指出，其他人（自然人）不属于一般纳税人，因此他们是小型纳税人；年度应税销售超过规定标准但经常遇到应税行为的单位和个体工业和商业家庭可以根据小规模的纳税人选择纳税，但这并不否认他们是普通纳税人，但对此有不同的看法。

•《营改增试点实施办法》（1999年8月18日，第560号州税收信[1999年]）规定，所有国有谷物购买和销售企业均应豁免增值税，应确认为一般增值税税税，应征收税收税税，并应征收税收税宣言，每日税收，每日管理和各种专业的税收税率。

•《国家税务总局关于加强国有粮食购销企业增值税管理有关问题的通知》（2001年12月3日的国家税收信[2001]第882号）规定，从2002年1月1日起，从事精制石油销售的加油站将根据一般的增值税纳税纳税人的年度税收销售额是否超过1800万Yuan。

03

如何正确理解年度增值税销售

年度增值税销售（以下简称年度应税销售）是确定纳税人是否是小规模的增值税纳税人的主要标准。一般而言，年度应税销售是指纳税人在运营期内征收的累积增值税销售额不超过12个月或四个季度。但是，《国家税务总局关于加油站一律按照增值税一般纳税人征税的通知》的相关法规（2018年州政府的第6号公告）（以下称为“第6号公告”）使许多人感到困惑。

（一）年应税销售额的争议

虚拟案例1：企业A成立于2022年3月，该月没有收入，没有一般纳税人注册完成。从2022年4月到2022年12月，售出的商品的每月应税销售额为1000万元人民币，但只有每季度向税务机关宣布100万元人民币的销售额，并享受免除增值税的豁免政策。 2023年2月，税收检查局检查并确认企业A在2022年的应税销售额较低，为8700万元。那么，什么时候应该确定年度应税销售超过500万元人民币？

普通人认为，公司A的年度应税销售在2022年4月超过500万元人民币，但有些人根据相关文件提出了不同的意见。 “第43号订单”的第2条规定，年度应税销售包括税收宣布销售，审计和报销销售以及税收评估和调整销售。 “ 6号公告”清楚地指出，“检查和补货销售”和“税收评估和调整销售”包括在本月（或四分之一）的纳税申报声明中，并且不包括在税收期限的销售中。

因此，检查局的同志认为，在2023年1月之前，公司A的年度应税销售额为300万元。至少需要2023年2月才能等到公司完成税收补贴声明，并且“检查和销售”将包括在税收补贴宣言的月（或四分之一）中，以便可以确认它超过了小规模的纳税人标准。公司A必须遵守一般纳税人注册程序。

但是问题在于，“检查和补充销售”和“税收评估和销售调整”需要恢复到要计算税的期间，并且必须按时计算延迟付款费，这似乎与纳税申报的销售（或四分之一）的规定不一致。

实际上，

（二）“6 号公告” 的负面影响

实际上并不是政策制定是不合理的，而是许多人对“公告6号”没有适当的了解。 “第43号命令”第8条规定，纳税人需要在声明期结束后的15天内进行年度应税销售超过规定标准的相关程序；如果他们没有按时处理程序，主管税务机关应在规定的时间限制结束后的5天内通知纳税人，纳税人必须在5天内进行；如果纳税人仍然无法处理截止日期之后的期限，则应根据下个月的增值税率计算应税金额，并且在相关程序完成之前，应不扣除投入税。

当纳税人未能如实宣布应税销售时，主管税务机关发现很难履行其通知义务。 “ 43号命令”没有澄清在这种情况下如何处理税务机关，并且存在政策漏洞。为了方便操作，“第6号公告”规定了“检查和补充销售”和“税收评估和销售调整”包括在纳税申报声明的月份（或四分之一）的销售中，并且不会恢复到实际销售期。这样，税务部门可以根据纳税人的宣言，确定年度应税销售超过规定的标准，并履行其告知的义务。

但是，除了在了解年度应税销售方面引起麻烦外，第六号公告还具有其他负面影响，即在特殊情况下，可能需要小规模的纳税人作为一般纳税人注册。

虚拟案例2：企业B是一个小规模的纳税人，2019年的销售额为280万元，只有200万元宣布； 2020年的销售额为300万元，宣布只有200万元。从2021年4月到2022年3月的累计销售额为350万元人民币。 2022年2月，税收检查局检查并发现其2019 – 2020年的销售额为180万人民币，而180万元人民币纳入了2022年3月的销售中，纳入了2022年3月的每年税收期限超过20222年3月的年度税收，它的年度纳税率不得超过500万。免除小规模纳税人的增值税。这是纳税人未能如实声明的不利后果。

应当指出的是，“公告第6号”的规定仅适用于一般纳税人注册和管理场景。如果应用于其他方案，则可能得出不合理的结论。

返回案例1，如果根据“纳税申报声明（或四分之一）的检查和报销销售）进行计算，尽管从2022年4月到2022年12月，公司A的实际应纳税销售额为9000万元，到2022年12月，“年度应税销售”仍然超过300万元，这并不超出税收税收的标准范围和税收的标准范围。这显然是不合理的，这相当于不对逃税的有效罚款，甚至是伪装的鼓励，这是失去税收公平的损失。

（三）正确理解年应税销售额

正确的理解是，年度应税销售是指纳税人在运营期内不超过12个月或四个季度的累计增值税销售税，而不管它们是否被宣布向税务机构。

在上述情况下，2022年4月的企业A的应税销售超过了小型增值税纳税人的标准，属于一般纳税人。它应申请一般纳税人注册。即使尚未注册，它仍然无法享受小规模纳税人的免税政策。

根据第《国家税务总局关于增值税一般纳税人登记管理若干事项的公告》条第34条，企业A应根据增值税率根据销售进行计算纳税额，并且不得扣除投入税金额。尽管《税务事项通知书》的相关规定（税收通用信[2015]第311号）并不完全遵守《增值税暂行条例实施细则》，并在“订单号43”之前撰写，但在文件到期之前，税务机构仍应从使纳税人的角度从受益于纳税人的角度实施。但是，应该澄清的是，小型纳税人的简化税收计算方法计算的应税金额并不意味着企业A是小规模的纳税人，不能享受免除增值税的豁免政策。

因此，企业A在2022年应支付的增值税金额为9000万1.030.03=2621359.22 Yuan，应确定为逃税，延迟付款费和罚款应根据相关规定处理。

用户评论

Edinburgh°南空

这个税收政策和留学好像没关系啊。

    有7位网友表示赞同！

凉话刺骨

学习法律知识可以更好地理解这些政策吧。

    有13位网友表示赞同！

莫名的青春

我想知道这类问题会在考研的时候考察吗？

    有17位网友表示赞同！

陌然淺笑

感觉公司企业应该是遵守国家的规定才对吧！

    有8位网友表示赞同！

打个酱油卖个萌

这个问题很复杂，需要专业人士来解答。

    有11位网友表示赞同！

醉枫染墨

税收政策的制定确实很重要啊！

    有12位网友表示赞同！

代价是折磨╳

学习金融知识可以让对这些事件有更多了解。

    有5位网友表示赞同！

岁岁年年

这种企业不道德行为应该受到制裁吧？

    有14位网友表示赞同！

雨后彩虹

我身边也有朋友想去留学，这个话题对他来说可能不太相关。

    有20位网友表示赞同！

゛指尖的阳光丶

税收政策和经济发展息息相关啊！

    有9位网友表示赞同！

晨与橙与城

感觉这个事情应该加强监管。

    有10位网友表示赞同！

逃避

学习会计可以帮助我们更好地理解税务问题 。

    有14位网友表示赞同！

发呆

我更想了解关于留学申请的那些政策。

    有20位网友表示赞同！

见朕骑妓的时刻

企业家需要具备良好的道德操守和责任感吧！

    有18位网友表示赞同！

刺心爱人i

这个话题讨论比较深刻，需要多方面思考。

    有17位网友表示赞同！

病房

感觉这些税收优惠政策应该针对正规经营的公司？

    有17位网友表示赞同！

青衫负雪

国家应该制定更完善的法律法规来规范企业行为。

    有5位网友表示赞同！

慑人的傲气

我想知道留学申请的过程有哪些需要注意的事项？

    有5位网友表示赞同！

优雅的叶子

学习政治学可以让我们了解社会事件背后的原因。

    有16位网友表示赞同！

有恃无恐

希望国家能够加大对腐败问题的打击力度。

    有17位网友表示赞同！