1。在以下金融资产中，无法以摊销成本进行衡量的资产是（b）。

A.可以随意撤回的银行定期存款。现金C.与黄金的结构性存款D.银行财富管理产品具有固定收益保证银行业务

按摊销成本衡量的金融资产需要满足金融资产的合同规定。在特定日期产生的现金流仅用于根据未偿还本金的支付本金和利息。选项A和B均符合；选项D，因为本金可以保证固定收益，因此现金流量特征还可以根据本金和未偿还本金符合利息的支付。

2.公司是一般增值税纳税人，发生以下问题：（1）在购买时，初次购买了增值税税收控制系统200万元； （2）增值税税收控制系统的设备维护费为500,000元； （3）资源税为100万元； （4）邮票税为80万元。众所周知，在计算增值税税额时，可以首次扣除增值税税收控制系统设备局和增值税税收控制系统的维护费用。以下语句是正确的（b）。

A.印花税直接包括在当前的管理费用中

B.在计算应税金额时，初次购买增值税税收控制系统所支付的价格会降低。

C.计算免税金额时，支付的设备维护费用包括在运营收入中

D.资源税应包括在资产成本中

期权A和D，邮票税和资源税应包括在税收和附加费中；选项B和C根据当前的增值税系统，企业首次为增值税控制系统购买特殊设备的费用以及支付的税收计算和维护费用。如果允许根据法规扣除应付税款的全部金额，则“应付税款和费用——增值税应付税款（减税和豁免）”帐户将记入“应付的管理费”和其他帐户。

3.公司A公司于2020年1月1日发布了认股权证，并同意2021年7月1日是锻炼日期。持有人可以在行使日以8元的价格购买1股新发行的公司A股票。在2020年，A公司发行的普通股的加权平均值为6000万股，普通股的抽奖市场价格为每股10元，归因于普通股东的净利润为5800万元。 A公司在2020年每股稀释的每股收益为（b）。

a.0.73 yuan/股份b.0.91 yuan/share c.0.76 yuan/share d.0.97 yuan/share

通过保证调整，普通股数量增加=行使股票时转换的普通股数量- 锻炼的价格要行使的普通股数量/当前期间普通股的平均市场价格=2000-82000 /10=400万股（百万股）。稀释EPS=5800/（6000+400）=0.91（yuan/share）。

4。关于偶然性的以下陈述是正确的（d）。

答：该公司无需审查已承认为负债的或有事事项的账面价值。

B.应或事项的潜在义务应根据最可能的金额确定

C.审查和确认或有问题的条件，并被认为是资产或负债，应根据净额将其包括在资产负债表中

D.如果有偶然的事项被认为是责任，则应根据最佳估计数量来衡量。

期权A.企业应审查资产负债表日期估计负债的账面价值。如果有结论性的证据表明该账面价值无法真正反映当前的最佳估计，则应根据当前的最佳估计来调整账面价值。选项B，D，估计负债应最初根据履行相关当前义务所需的最佳估计来衡量。期权C.在资产负债表中，应有意外事件确认的负债（预期负债）应与其他负债区分开，并分别反映。

5。在以下所有者股权相关的项目中，将来可以转移当前净利润的项目是（D.

A.非交易股权工具的投资公允价值变化B.股票保费

C.重新衡量收入的变化D.现金流量对冲工具的收益或损失属于有效的对冲零件

选项A和C包括无法将其重新分类为损益的“其他综合收入”。选项B，“资本储备——资本保费”不能重新分类为损益。

A.220年，应从薪金支出中扣除294,000元人民币的140名经理的薪金费用。

B.如果自行生产的产品分配为奖品，则应确认员工薪水为420万元。

D.220年，应确认10名经理尚未使用有带薪的年假费用为6,000元，并包括在管理费用中。

7。在220中，A公司中发生的交易或事项如下：（1）2月1日，当地政府A公司签署的合同规定，公司A公司A为地方政府开发交通管理系统，合同价格为500万。当地政府于12月20日（220）接受了交通管理系统并将其用于使用，并首次将合同价格存入了A银行； （2）税务部证实，A公司将免征150万元人民币的每年220的公司所得税； （3）A公司开发的高科技设备于9月30日（220）达到了预定的可用功能状态，并被使用。该设备预计将使用10年，估计净残余值为零，并且使用平均年龄方法计算折旧。为了鼓励公司A开发高科技设备，当地政府于7月1日为220提供了100万元人民币补贴； （4）从税务部门收到的增值税额为80万元。公司A使用总金额方法对政府补贴进行会计处理，而不管相关的税收和费用以及其他因素如何。关于公司A对220中上述交易或事项的会计处理的正确声明是（a）。

答：返回的增值税被认为是政府补贴的其他收益

B.当地政府开发的交通管理系统获得的价格被认为是政府补贴的其他收益

C.当地政府提供的高科技设备开发的补贴被用作政府补贴，以认识到220年内其他50,000元人民币的其他收益。

D.豁免公司所得税作为政府补贴被确认为其他福利

选项B，交易是与政府的相互交易，不属于政府补贴。选项C，其他收入中包含的金额为100/103/12=25,000元。期权D.在正常情况下，不涉及直接转让资产的经济资源，例如直接减少税收，免税，增加税收和部分税收的豁免，将不适用于政府补贴标准。

8. 7月1日，219，A公司从银行借来了3000万元人民币。贷款期限为2年，年利率为4（类似贷款的年度利率为5）。该贷款专门用于建设A公司的办公楼。 10月1日，219，办公大楼开始实体建设，公司有600万元人民币的项目资金。在1月1日，220和7月1日，220，该项目资金分别支付了1500万元和800万元。 2020年10月31日，在A公司接受后，办公大楼达到了预定的可用状态。 2020年12月31日，A公司开始使用办公大楼。在不考虑其他因素的情况下，有关A公司A办公楼建设的会计处理的正确陈述是（a）。

答：根据3000万元人民币贷款的原理和4的年利率计算的利息金额是支付给银行的利息金额

B.贷款费用开始大写的时间为219月1日

C.根据贷款本金的3000万元人民币和4的年利率计算得出的利息金额包括在大写期间建造办公楼的成本中。

D.贷款应大写的期限为219至212/31/20

期权B，219，还符合使资产达到预定的可用或出售状态所需的建筑或生产活动，因此资本化时间为10月1日。期权C，资本化的金额应乘以实际利率减去空闲资金的投资收入。选项D，资本化时间为2020年10月1日至210 1020年10月31日。

9.公司是一家制造业企业，其子公司B是投资实体。 B公司控制C和D公司D，其中C公司为B公司提供了专门用于B公司的投资活动的相关服务。不考虑其他因素，以下会计处理的正确陈述为（D.

答：B公司在公司C公司的投资被归类为以公允价值衡量的金融资产，其变更包括当前的利润和损失。

B.公司B公司应在合并范围内包括D公司

C.公司B对D公司的投资可以被指定为以公允价值衡量的金融资产，其更改包含在其他综合收入中。

D.公司应在合并范围内包括公司B，公司C和D公司。

如果母公司是一个投资实体，则只有那些为投资实体提供相关服务的子公司应包括在合并范围中。其他子公司不应合并。母公司对其他子公司的投资应以公允价值进行衡量，其更改应包括在当前的损益中。因此，B公司应在合并范围内将C公司C包括在内，并将D公司的投资分类为以公允价值衡量的金融资产，其更改包含在当前的损益中。

10。22020年1月1日，A公司以1200万元的价格购买了B公司股权的10。 B公司是一家未列出的公司，A公司将其在公司B的投资分类为以公允价值衡量的金融资产，其更改包括当前损益。 22020年12月31日，当公司A确定公司投资的公允价值时，以下声明中的正确声明为（B。

答：A公司A可以使用同一行业上市公司的价格与市盈率，以价值B公司与B级股票的价值。

B.公司A可以使用现金流折扣方法进行估值，使用税后现金流和税后折现率

C.鉴于对控股公司B的投资尚未超过一年，因此将1200万元用作公允价值

D.公司A同时使用市场方法和收入方法进行估算。公司A选择具有较高估值结果的市场方法作为公司B股权的公允价值。

现金流折扣方法用于估值，折现率和现金流程应保持一致。如果使用税后现金流量，则应使用税后折现率；如果使用税前现金流，则应使用税前折现率。因此，选项B是正确的。

11。在220公司中发生的投资事项包括：（1）购买B公司股票的30，银行押金为300万元，产生了50,000元的相关交易费用，以及在投资当天的B公司净资产的公允价值为800万元。公司A可以通过发行公司A股票来对公司的公司产生重大影响。（2）购买C公司C的20。与发行股票有关的交易费用为80,000元。公司A投资当天发行的股票的公允价值为450万元人民币，C公司净资产的公允价值为1500万元人民币。公司A可以对C公司产生重大影响。（3）在相同的控制下，企业在合并下购买了公司股权的80，支付了800万元的购买价格，并进行100,000元的交易费用。合并后的日报净资产的账面价值为600万元人民币，公允价值为800万元。 （4）在同一控制下的企业合并中，购买价格将由1000万元人民币支付，交易费将由200,000元人民币支付。公司购买的可识别净资产的公允价值为1450万元人民币。在以下关于与公司A长期股权投资有关的会计处理的陈述中，正确的陈述是（d）。

答：B公司B长期股票投资的初始投资成本为300万元。公司C的长期股票投资的初始投资成本为458万元

C.丁公司长期股权投资的初始投资成本为800万元D.公司E长期股权投资的初始投资成本为1000万元人民币

公司A对公司的投资的初始投资成本b=300+5=305（10,000 ran），期权A不正确；公司A对C公司的投资的初始投资成本为450万元人民币，与发行股票相关的交易成本抵消了资本储备——保费，期权B不正确；当前的利润和损失中包括同一控制企业和非销售控制企业合并的合并和合并的交易成本，并且不影响初始投资成本的计算。公司A对公司的投资的初始投资成本d=60080=480万（元百万），期权C不正确；公司A对公司的投资的初始投资成本=1000万（元百万）

12.公司A的年度财务报告为219，已于4月1日220报告给外界。在公司A产生的交易或事项中，需要调整219的年度财务报表的交易是（d）。

A.2签署了一项协议，在1月15日220购买子公司，并于3月28日完成了股票转让注册程序

B.22020年3月1日发行的新股

C.2库存市场价格在2020年3月15日下跌

D.22018年3月21日发布了一个重要的先前错误

选项A是在资产负债表日期之后发生的公司合并，选项B是资产负债表日期后的股票发行，并且选项C是资产负债表日期的资产价格变化，所有这些日期是未经调整的事项，也无需调整年度报告声明。

13。在以下有关政府会计的陈述中，正确的是（b）。

答：政府财务报告的准备基于付款和实现系统。 B.政府财务报告分为政府部门的财务报告和政府全面的财务报告。

C.政府财务会计因素包括资产，负债，净资产，收入，成本和费用。 D.政府财务报告包括政府最终帐户报告。

政府会计实体应准备最终帐户和财务报告，其中政府最终帐户的准备主要是基于收据和付款实现系统，而政府财务报告的准备主要基于应计。选项广告不正确；政府财务会计要素包括资产，负债，净资产，收入和费用，并且期权C不正确。

多项选择问题：

1。A公司可以控制B公司，还可以对C公司产生重大影响。D公司可以对B公司产生重大影响，而无需考虑其他因素。以下是附属公司（AB）。

A.公司B和公司C B.公司A和公司C C.公司C和公司D D.公司A和公司D

企业与其所属企业集团其他成员单位的附属企业形成了关联关系（包括母公司和子公司）。选项A和B是正确的。

2。以下现金流量声明的正确值为（ABC）。

A.购买带有银行账单的原材料，这是经营活动的现金流出

B.支付建筑项目员工的薪水是投资活动的现金流出

C.获得政府补贴是经营活动的现金流入

D.海外子公司受外汇管制的约束，现金和现金等价物不能自由汇出，也不能列为现金和现金当量。

期权A.业务活动主要包括出售商品，提供服务，购买商品，接受服务，付费雇员薪金，纳税等。因此，用银行账单购买原材料是商业活动的现金流出。选项B，支付给员工的工资是经营活动的现金流量，但是向正在建设的员工支付的工资是投资活动的现金流量。选项C，获得与资产或与收入相关的政府补贴有关的政府补贴是作为运营活动的现金流入。期权D.企业应披露企业持有的大量现金和现金当量的数量，但母公司或集团内的其他子公司不能使用。

3。以下是会计估计变化（ACD）。

答：将产品质量保证比率从5更改为2

B.库存成本的测量已从第一个优先的方法更改为移动加权方法

C.公司持有非上市权益之后，投资者将公开。公允价值的测量和估值方法将从股权方法变为市场方法

D.固定资产摊销已从平均年龄方法变为年度方法的总和

选项B是会计政策的变化。

4。在资本化期间，在以下有关贷款费用的会计处理的陈述中，正确的费用为（ABC）。

答：如果符合资本化条件的购买和建造资产分别完成，并且可以单独使用每个部分，则应停止与资产相关的借贷费用的资本化。

B.在特殊贷款的资本化期间（扣除尚未使用的特殊贷款获得的投资收入之后）所产生的实际利息费用包括在构建项目的成本中。

C.由于市场迟钝的市场，该公司将房地产开发和建设暂停了两个月，两个月的贷款费用应大写。

D.外币贷款的本金和利益引起的交换差异应大写。

期权D.在大写时期，外币专业贷款的本金和利益之间的交换差异应大写；但是，应支出外币一般贷款的本金和利益之间的交换差异。

5。在以下有关公司财务报告目标和基本会计假设的陈述中，正确的陈述为（ABCD）。

A.财务报告主要提供与公司财务状况，经营业绩和现金流有关的会计信息。

B.财务报告中提供的信息应帮助外部投资者做出经济决策，并反映公司管理层信托责任的绩效。

C.企业会计的确认，测量和报告应基于应计。

D.法律主题必须是会计主题

6。在220中发生的A公司中发生的交易或事项如下：（1）1月1日，220，公司A公司提供了B公司银行贷款的全部保证，并从B公司获得了一批承诺的物品。由于B公司未能按时偿还贷款，因此银行向法院提起诉讼。 22020年12月31日，法院裁定，A公司将承担1500万元的全部担保责任。当天承诺的财产的公允价值为1800万元人民币。 （2）预留100,000元的产品质量存款为220。 （3）2020年12月，公司A的董事会决定关闭分支机构，但尚未向公众宣布，也没有采取任何实质性措施。公司A公司预计该分支机构的关闭将产生800万元人民币的相关支出。在不考虑其他因素的情况下，公司A对2020年的上述交易或事项的正确陈述是（AC）。

A.认识到保证事务的1500万元人民币的负债B.承认保证事项的资产1800万元

C.确认产品质量存款100,000元的销售费用D.确认800万元人民币的负债进行分支机构关闭

事项（1），法院对诉讼做出了实际判决。公司A应确认为1500万元人民币的责任。选项A是正确的，并且选项B不正确；事项（2），应搁置估计的负债以进行产品质量存款，并且销售费用包含在100,000元中，选项C是正确的；事项（3），重组事项尚未向公众宣布，也没有采取实质性措施，也不符合确认重组义务的条件，也不需要会计待遇。

7.在12月31日，218，A公司购买了原始账面价格为500万元的设备，预计将使用5年，估计的净剩余价值比率为5，折旧是根据双重降低余额方法计算的。 7月1日，219，A公司获得了108万元人民币的政府补贴。公司A使用总金额方法来说明政府补贴并根据直线方法摊销。 22020年12月31日，A公司提前处置了设备，并获得了210万元人民币的处置价格。无论相关税收和其他因素如何，公司A关于固定资产和政府补贴的相关会计处理的正确声明是（ABCD）。

A.22020年12月31日，固定资产的账面价值为300万元。 B.220年的固定资产折旧为120万元。

C.220年确认固定资产处置的利润和损失D.220年其他收入为960,000元人民币

22020固定资产的账面价值=500-5002/5=300万（百万元），选项A是正确的； 220年确认的固定资产折旧费用=（500-5002/5）2/5=120（百万元），选项B是正确的； 220年确认的固定资产处置损益=210-（300-120）=300（百万元），选项C是正确的； 220年的摊销递延收入=108/4.5=24（百万元）和220年的摊销递延收入余额=108-108/4.51.5=72=72=72=72（百万元），因为未经延展的递延收入余额必须转移到其他收入时，必须转移到其他收入为24年，24.24岁=其他20年=24（+20年）（+20年）（24+20年）（24+20年） D是正确的。

8. 11月20日，219，A公司购买了5100万元人民币的大型机械设备。安装和调试后，它于12月31日219使用。该设备的设计期为25年。公司A有望使用20年，估计净剩余价值为100万元，并且将根据双重降级余额方法来计算折旧。公司所得税允许以20年的折旧扣除设备，估计的净残余价值为100万元，并平均年龄方法。公司A公司在220中实现了3000万元人民币的总利润，适用的公司所得税率为25。 A公司预计将来会产生足够的应税收入，以抵消可扣除的临时差异。 A公司使用此设备生产的所有产品都出售。除了此问题中给出的信息外，没有其他税收调整事项，除公司所得税外，没有其他相关税和其他因素被视为。在220中有关上述设备相关的会计处理的以下声明中，正确的设备是（BCD）。

A.220在2019年底，设备的账面价值为4850万元。确认当前所得税为815万元

C.设备的账面价值小于其税收计算基础260万元人民币和递延所得税资产之间的差额，应确认650,000元D.折旧510万元。

选项A和D，220公司A的Jiebei折旧为51002/20=510万元，在220结束时，设备的账面价值为510-510=4590万元。 Options B, C, at the end of 220, the taxable basis of the equipment is 5100-(5100-100)/20=48.5 million yuan, the book value is smaller than the taxable basis, forming a deductible temporary difference (4850-4590)=2.6 million yuan, and the deferred income tax assets are confirmed to be 26025%=650,000 yuan, and Company A confirms that the当前应付税为（3000+260）25=815万元人民币。

9。在220中，A公司中发生的交易或事项如下：（1）A公司持有B公司股权的60，公司C公司的其余成员签署了一份合同，以出售公司B的所有股权投资B.截至220年底，股权转移登记程序已经完成，并且已存入了股票的出售，已销售股票的出售。 （2）公司A发现，应确认为219年度的一定支出不包括在219的利润表中，而费用占2019年净利润的20.2； （3）自A公司成立以来，它始终为3年内出售的商品提供产品质量保证，但与客户签署的合同或法律法规中没有相应的条款； （4）由于公司D公司提供的一批商品的质量问题，D公司向法院提起诉讼，并宣称来自A.公司的500万元人民币。截至2020年12月31日，法院仍做出最终判决。在不考虑其他因素的情况下，有关交易或事项的会计处理的以下陈述是正确的（ACD）。

答：尽管B公司A公司A出售，但B公司的财务报表仍应根据持续运营的假设确认，衡量和报告会计要素。

B.没有法院最终判决的公司A诉讼事项不需要会计待遇，因为资产负债表日期没有获得所有信息，并满足及时性的要求。

C.公司A出售产品并在3年内提供产品质量保证。这是一定的义务。

D.公司A在219年内未确定的费用不必为219年的财务报表调整，因为它们并不重要。

选项B应根据会计估计值符合偶然事项的原则来进行会计处理，而这不符合及时性的要求。

10。A公司已收到1000万元人民币从公司支付的货物，并拨出了50万元人民币的不良债务条款。 2020年3月1日，A和B方规定的债务重组协议：（1）B公司偿还500万元人民币的债务，账面价值为480万元； （2）B公司向A公司发行200万股股票，以偿还500万元的债务； （3）以上两个债务还款事项是相互条件的。如果其中一个未完成，则A公司保留从B公司收取1000万元现金的权利，2020年3月1日，公司A债务的公允价值为940万元人民币，B公司B股的公允价值为每股2.5元。 2020年3月15日，A公司将管理收到的货物作为库存。 2020年5月1日，B公司完成了额外股权发行的程序，并将其指定为以公允价值衡量的金融资产，其更改包括在其他综合收入中。当天B公司股票的公允价值为每股2.4元。在不考虑其他因素的情况下，有关公司A债务重组的相关处理的正确陈述是（ACD）。

答：2020年3月15日，确认的440万元人民币清单

B.公认的投资收入-350,000元于2020年3月15日

C. 2020年5月1日，其他股权工具的投资已确认为480万元人民币。

D.公认的投资收入-300,000元于2020年5月1日

3月15日，库存成本=940-2.5200=440（10,000 ran），选项A是正确的； 5月1日，其他股权工具投资的会计成本=2.4200=480（10,000 ran），选项C是正确的；债权人在获得债权人现金流的合同权利时应终止对所有索赔的认可。也就是说，当2020年5月1日取消执行过程的不确定性和债务重组协议的结果时，可以确认与债务重组相关的所有利润和损失，并且投资收入=440+480-（1000-50）=-300,000 rean=-300,000 rean），选项B是不正确的，选项d是正确的。条目是：

3月15日：借方：库存商品440来源：应收账款440

5月1日：对其他股权工具的投资480不良债务储备50投资收入30贷方：应收账款（1000-440）560

11。A公司是一家房地产开发公司。公司A委托公司B公司进行房地产销售，并同意，对于签署的每份销售合同，公司将以合同价格的10支付销售委员会的销售委员会。 220年8月220日，公司签订了总计6000万元人民币的销售合同，在12月220日向客户支付了与2000万元相对应的房屋，以及与剩下的4000万元人民币相对应的房屋，预计将于12月221日向客户交付给客户。截至2020年12月31日，委员会未付款。委员会的销售额为20年。 （AC）。

A.确认应付给公司的金额为600万元。确认运营成本为600万元

C.确认销售费用为200万元D.220合同收购成本余额为600万元人民币

B公司的委员会应以220=600010=600万（百万元）支付，该委员会应确认为合同的收购成本；由于与今年的2000万元人民币相对应的房屋已交付给客户，因此应摊销相应的合同获取成本，也就是说，销售费用=200010=2000万（百万元）；到今年年底，合同的成本余额=600-200=400万（百万元）。因此，选项AC是正确的。条目是：

借方：合同收购费用600来源：应付帐款600借记：销售费用200来：合同获取成本200

12.在将来可以产生足够的应税收入以扣除临时差异和其他因素的情况下，未考虑其他因素，以下交易或事项涉及所得税会计待遇的正确陈述为（CD）。

答：内部研究和开发形成的无形资产的初始会计数量与税收基础的差额应确认为递延所得税，并包括在当前的损益中

B.发行可转换公司债券的企业的初始帐户金额和税收基础之间的差额，应确认递延所得税并包括在当前的损益中

C.股票付款引起的暂时差异。如果未来期间的预期免赔额超过等待期内确认的成本和费用，则所有者权益中应包括超额递延所得税。

D.以公允价值衡量的非交易股权工具投资的公允价值变化以及其更改包含在其他综合收入中的公允价值变化所带来的临时差异，应被确认并包括在其他综合收入中。

资产或负债的初始会计金额与应税基础之间的差额未在企业的合并中形成，也不会影响损益或应税收入。因此，不应确认递延所得税，并且选择AB是不正确的。

简短答案问题：

1。1。公司是一家电信服务运营公司。 219年中发生的交易或事项如下：（1）11月1日，219。 A公司和B公司签订了合同。合同规定，从合同的下个月1日起，公司A为B公司提供网络访问和操作服务； B公司每月支付200万元人民币的服务费，并同意在其游戏平台页面上介绍公司A的品牌徽标。 B公司每月收取500,000元的收费，以在其经营的游戏平台页面上提供类似的品牌广告。 （2）在11月30日，219，公司A的董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划，这是特定内容：当客户在公司A中消费价值超过100元的呼叫服务时。在12月219，客户消费了价值1亿元人民币的呼叫服务（假设所有人都与下个月的享受保持一致

免费通话服务的条件）。甲公司已收到全部的款项。（3）2×19年12月10日，甲公司推出预缴话费送手机活动，客户只需预缴花费3000元，即可免费获得市价为1600元，成本为1200元的手机一部，并从参加活动的下月起未来24个月内每月享受价值100元，成本为80元的通话服务。当月共有5万名客户参与了此项活动。不考虑货币时间价值、相关税费及其他因素。要求：

根据资料（1）至（3），分别计算甲公司2×19年12月应确认的收入金额，说明理由，并编制与收入确认相关的会计分录（无需编制本年结转相关的会计分录）。

资料（1），甲公司2×19年12月应确认的收入金额=200+50=250（万元）。理由：企业存在应付客户对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，但应付客户对价是为了自客户取得其他可明确区分商品的除外。企业应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的，应当采用与企业其他采购相一致的方式确认所购买的商品。甲公司支付的广告费的对价是属于可明确区分的商品，所以这里支付的广告费不能冲减交易价格。分录如下：

借：银行存款 200

销售费用 50

贷：主营业务收入 250

资料（2）：甲公司估计该免费通话的单独售价为10 000×10/100=1 000万元。 分摊至客户当月消费的通话服务的交易价格为=10 000/（10 000+1 000）×10 000=9090.91（万元）。 提供免费通话服务的交易价格为=1000/（10 000+1 000）×10 000=909.09万元，所以甲公司2×19年12月应确认的收入金额=10 000/（10 000+1 000）=9 090.91（万元）。 理由：企业应将交易价格分摊至免费通话服务，该履约义务在客户未来行使购买选择权取得相关商品控制权时，或者该选择权失效时，确认相应的收入。相关的分录如下：

借：银行存款 10 000

贷：主营业务收入 9 090.91

合同负债 909.09

资料（3），分摊至手机的交易价格=3 000×5×1600/（1600+100×24）=6 000万元。 分摊至话费的交易价格=3 000×5×2 400/（1 600+100×24）=9 000万元。 甲公司2×19年12月应确认的收入金额=3 000×5×1 600/（1 600+100×24）=6 000万元，理由：企业向客户预收销售商品款项的，应当先将该款项确认为合同负债，待履行了相关履约义务时再转为收入，所以在2×19年12月应当确认手机对应的收入，但是话费取得的款项作为合同负债。相关的分录如下：

借：银行存款（3 000×5）15 000

贷：主营业务收入 6 000

合同负债 9 000

借：主营业务成本 6 000

贷：库存商品 6 000

2. 2019年至2020年，甲公司发生有关交易或事项如下：（1）2019年7月1日，甲公司以每份面值100元的价格发行可转换公司债券10万份，募集资金1000万元，存续期3年，票面年利率5%，利息按年支付，到期一次还本，该批债券2020年7月1日起即可按照10元/股的价格转换为普通股，转换日之前，如果甲发生配股、资本公积转增股本，筹资资本结构变换的事项，转股价格将进行相应调整以确保债券持有人的利益。 发行债券时，市场上不含转股权但其他条件与之类似的债券利率为6%（2）2020年7月1日，上述债券全部按照原定价格10元/股将本金转换为普通股，共计100万股。2020年1月1日，甲公司发行在外的普通股股数为1000万股，除上述转股事项外，2020年内发行在外的股数未发生其他变化，也不存在其他稀释性因素。（3）2020年甲公司实现归属于普通股股东的净利润300万元，该净利润包含2020年1-6月计提的与上述可转换公司债券相关的利息费用。（4）其他资料：①（P/F，5%，3）=0.8638；（P/A，5%，3）=2.7232；（P/F，6%，3）=0.8396；（P/A，6%，3）=2.670 。②假定可转换公司债券的利息费采用负债的初始入账价值乘以年实际利率，按月平均计提，且利息费用2019年与2020年均不符合资本化条件。③甲公司适用的企业所得税税率为25%；本题不考虑企业所得税以外的其他税费因素。要求：

（1）判断甲公司发行的可转换公司债券的会计分类，并说明理由；

企业发行的可转换公司债券属于复合金融工具，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具。理由：企业发行的可转换公司债券，同时具有债券的性质以及期权的性质，在符合条件时可以转换为股票。因此，属于复合金融工具，企业应将其进行分拆，分别确认金融负债成分和权益成分。

2019年至2020年，甲公司发生有关交易或事项如下：（1）2019年7月1日，甲公司以每份面值100元的价格发行可转换公司债券10万份，募集资金1000万元，存续期3年，票面年利率5%，利息按年支付，到期一次还本，该批债券2020年7月1日起即可按照10元/股的价格转换为普通股，转换日之前，如果甲发生配股、资本公积转增股本，筹资资本结构变换的事项，转股价格将进行相应调整以确保债券持有人的利益。 发行债券时，市场上不含转股权但其他条件与之类似的债券利率为6%（2）2020年7月1日，上述债券全部按照原定价格10元/股将本金转换为普通股，共计100万股。2020年1月1日，甲公司发行在外的普通股股数为1000万股，除上述转股事项外，2020年内发行在外的股数未发生其他变化，也不存在其他稀释性因素。（3）2020年甲公司实现归属于普通股股东的净利润300万元，该净利润包含2020年1-6月计提的与上述可转换公司债券相关的利息费用。（4）其他资料：①（P/F，5%，3）=0.8638；（P/A，5%，3）=2.7232；（P/F，6%，3）=0.8396；（P/A，6%，3）=2.670 。②假定可转换公司债券的利息费采用负债的初始入账价值乘以年实际利率，按月平均计提，且利息费用2019年与2020年均不符合资本化条件。③甲公司适用的企业所得税税率为25%；本题不考虑企业所得税以外的其他税费因素。要求：

（2）计算甲公司2020年基本每股收益；

2020年基本每股收益=300/（1000+100×6/12）=0.29（元/股）

3. 2019年至2020年，甲公司发生有关交易或事项如下：（1）2019年7月1日，甲公司以每份面值100元的价格发行可转换公司债券10万份，募集资金1000万元，存续期3年，票面年利率5%，利息按年支付，到期一次还本，该批债券2020年7月1日起即可按照10元/股的价格转换为普通股，转换日之前，如果甲发生配股、资本公积转增股本，筹资资本结构变换的事项，转股价格将进行相应调整以确保债券持有人的利益。 发行债券时，市场上不含转股权但其他条件与之类似的债券利率为6%（2）2020年7月1日，上述债券全部按照原定价格10元/股将本金转换为普通股，共计100万股。2020年1月1日，甲公司发行在外的普通股股数为1000万股，除上述转股事项外，2020年内发行在外的股数未发生其他变化，也不存在其他稀释性因素。（3）2020年甲公司实现归属于普通股股东的净利润300万元，该净利润包含2020年1-6月计提的与上述可转换公司债券相关的利息费用。（4）其他资料：①（P/F，5%，3）=0.8638；（P/A，5%，3）=2.7232；（P/F，6%，3）=0.8396；（P/A，6%，3）=2.670 。②假定可转换公司债券的利息费采用负债的初始入账价值乘以年实际利率，按月平均计提，且利息费用2019年与2020年均不符合资本化条件。③甲公司适用的企业所得税税率为25%；本题不考虑企业所得税以外的其他税费因素。要求：

（3）根据资料（1），计算甲公司发行的可转换公司债券中负债的初始入账金额，编制2019年7月1日发行可转换公司债券以及2019年12月31日计提利息费用相关的会计分录。

负债的入账价值=1000×（P/F，6%，3）+1000×5%×（P/A,6%，3）=1000×0.8396+50×2.6730=973.25（万元）

发行日：

借：银行存款 1000

应付债券——可转换公司债券（利息调整）26.75

贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 1000

其他权益工具（1000-973.25）26.75

期末计提利息：

借：财务费用（973.25×6%/2）29.2

贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整）4.2

应付利息（1000×5%/2）25

4. 2019年至2020年，甲公司发生有关交易或事项如下：（1）2019年7月1日，甲公司以每份面值100元的价格发行可转换公司债券10万份，募集资金1000万元，存续期3年，票面年利率5%，利息按年支付，到期一次还本，该批债券2020年7月1日起即可按照10元/股的价格转换为普通股，转换日之前，如果甲发生配股、资本公积转增股本，筹资资本结构变换的事项，转股价格将进行相应调整以确保债券持有人的利益。 发行债券时，市场上不含转股权但其他条件与之类似的债券利率为6%（2）2020年7月1日，上述债券全部按照原定价格10元/股将本金转换为普通股，共计100万股。2020年1月1日，甲公司发行在外的普通股股数为1000万股，除上述转股事项外，2020年内发行在外的股数未发生其他变化，也不存在其他稀释性因素。（3）2020年甲公司实现归属于普通股股东的净利润300万元，该净利润包含2020年1-6月计提的与上述可转换公司债券相关的利息费用。（4）其他资料：①（P/F，5%，3）=0.8638；（P/A，5%，3）=2.7232；（P/F，6%，3）=0.8396；（P/A，6%，3）=2.670 。②假定可转换公司债券的利息费采用负债的初始入账价值乘以年实际利率，按月平均计提，且利息费用2019年与2020年均不符合资本化条件。③甲公司适用的企业所得税税率为25%；本题不考虑企业所得税以外的其他税费因素。要求：

（4）判断该项可转换公司债券对2020年每股收益是否存在稀释作用，并说明理由：计算甲公司2020年稀释每股收益。

不具有稀释作用。 理由：假设转换所增加的净利润=973.25×6%/2×（1-25%）=21.9（万元）。假设转换所增加的普通股股数加权平均数=1000/10×6/12 =50（万股）； 增量股的每股收益=21.9/50=0.44（元/股）； 增量股的每股收益大于基本每股收益，因此不具有稀释作用。 稀释每股收益=基本每股收益=0.29（元/股）。

综合题：

1.甲公司的产品销售政策规定，对于初次购买其生产的产品的客户，不提供价格折让；对于再次购买其生产的产品的客户，提供1%至5%的价格折让。2×19年至2×20年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）2×19年7月10日，甲公司与乙公司签订的商品购销合同约定，甲公司向乙公司销售A产品500件，甲公司应于2×19年12月10日前支付，合同价格为每件25万元。乙公司于合同签订日预付合同价格的20%。2×19年9月12日，甲公司和乙公司对上述合同签订的补充协议约定，乙公司追加购买A产品200件，追加购买A产品的合同价格为每年24万元，甲公司应于2×19年12月20日前支付。乙公司于补充协议签订日预付合同价格的20%甲公司对外销售A产品每件销售价格为25万元。2×19年12月10日，乙公司收到700件A产品并验收合格入库，剩余款项（包括增值税额）以银行存款支付。乙公司另以银行存款支付发生的运输费用200万元，增值税额18万元；发生运输保险费用20万元，增值税额1.2万元；发生入库前挑选整理费用5万元和入库后整理费用3万元。（2）按照丙公司经营战略，丙公司拟采购一台大型机械设备，为此，丙公司通过招标，甲公司中标承接了丙公司该项目。2×19年10月30日，甲公司与丙公司签订大型机械设备采购合同约定，甲公司为丙公司生产一台大型机械设备并提供安装（假定该设备安装复杂，只能由甲公司提供），合同价格为15000万元，甲公司应于2×20年9月30日前交货。2×19年11月5日，甲公司与丙公司又签订的另一份合同约定，甲公司为丙公司建造的大型机械设备在交付丙公司后，需对大型机械设备进行重大修改以实现与丙公司现有若干设备的整合，合同价格为3000万元，甲公司应于2×20年11月30日前完成对该设备的重大修改。上述两份合同的价格均反映了市场价格。2×19年11月10日，甲公司与丙公司签订的一份服务合同约定，甲公司在未来3年内为丙公司上述设备进行维护，合同价格为每年800万元，甲公司为其他公司提供类似服务的合同价款与该合同确定的价格相同。设备及安装、修改整合工作按合同约定的时间完成，丙公司检验合格并于2×20年12月1日投入生产使用。（3）甲公司研究开发一项新型环保技术，该技术用于其生产的产品可以大大减少碳排放量。该新型环保技术于2×20年7月1日达到预定可使用状态，其中形成无形资产的成本为1600万元，2×20年度直接计入当期损益的研发费用为600万元。当地政府为补贴甲公司成功研发形成的无形资产，2×20年5月20日向甲公司拨付200万元补助。甲公司预计该新型环保技术形成的无形资产可使用10年，预计净残值为零，该直线法摊销。按企业所得税法规定，企业发生的研发费用加计扣除，研发费用直接计入当期损益的，按其实际发生费用加计100%在计算应纳税所得额时扣除，形成资产成本的，按实际发生成本加计100%的金额于10年、按直线法摊销的金额在计算应纳税所得额时扣除（不考虑净残值）。其他资料：（1）甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人（2）上述各项合同均通过合同各方管理层批准，满足合同成立的条件。（3）甲公司销售商品适用的增值税税率为13%，适用的企业所得税税率为25%。（4）上述合同价格或销售价格均不含增值税额。（5）除上述资料（3）外，甲公司发生的其他交易或事项的会计处理与所得税法规定相同。（6）甲公司对政府补助采用总额法进行会计处理，2×20年初无形资产账面价值为零。（7）本题不考虑除增值税、企业所得税以外的其他相关税费及其他因素。要求：

（1）根据资料（1），判断甲公司与乙公司在原合同基础上签订的补充协议是否属于合同变更，说明会计处理方法，并阐述理由：判断甲公司确认销售A产品 收入的方法、时点，并说明理由：编制与出售A产品相关的会计分录。

①甲公司与乙公司在原合同基础上签订的补充协议属于合同变更。 会计处理方法：应当将该合同变更作为一份单独的合同进行会计处理 理由：合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更作为一份单独的合同进行会计处理。

②甲公司确认销售A产品收入的方法是按在某一时点履行的履约义务确认收入。 甲公司确认销售A产品收入的时点为2×19年12月10日。 理由：对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。

③与出售A产品相关的会计分录：

2×19年7月10日

借：银行存款 2500

贷：合同负债 2500

2×19年9月12日

借：银行存款 960

贷：合同负债 960

2×19年12月10日

借：银行存款 16089

合同负债 3460

贷：主营业务收入 17300（500×25+200×24）

应交税费——应交增值税（销项税额）2249（17300×13%）

（2）根据资料（1），计算乙公司购入A产品的成本总额及单位成本。

（2）乙公司购入A产品成本总额=500×25+200×24+200+20+5=17525（万元）。 乙公司购入A产品单位成本=17525/700=25.04（万元/件）。

（3）根据资料（2），判断甲公司与丙公司分别签订的三份合同是否应当合并，并说明理由；合同合并后，判断每份合同有几项履约义务，并说明理由，如合同不合并，判断每份合同有几项履约义务。

（3）①甲公司与丙公司分别签订的采购大型机械设备并安装合同、对大型机械设备的重大修改合同，这两份合同应当合并为一个合同。 理由：甲公司与丙公司虽然分别签订了两份合同，但该两份合同基于同一商业目的而订立，并构成一揽子交易（或两份合同形成单项履约义务）。

②该合并后的合同包含一项履约义务，即为丙公司提供大型机械设备并进行重大修改。 理由：甲公司向丙公司转让的大型机械设备的承诺，与后续重大修改的承诺之间不可明确区分。

③甲公司与丙公司签订的服务合同为一份单独的合同。 甲公司与丙公司签订的服务合同包含一项履约义务，即为丙公司提供设备后续维护服务。

（4）根据资料（3），判断甲公司研发新型环保技术形成的无形资产于2×20年7月1日的账面价值与计税基础的差异是否应确认递延所得税资产或递延所得税负债，并说明理由；计算该无形资产于2×20年12月31日的账面价值和计税基础；说明当地政府拨付甲公司的补助款的会计处理方法，并计算应计入2×20年度利润总额的金额。

无形资产的账面价值与计税基础的差异不应确认递延所得税资产 理由：2×20年7月1日该资产的账面价值为1600万元，该资产的计税基础=1600×（1+100%）=3200（万元）。资产账面价值小于计税基础形成的可抵扣暂时性差异1600万元（3200-1600）。由于该无形资产的确认不是产生于企业合并交易，在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此不确认该暂时性差异的所得税影响。 ②2×20年12月31日无形资产的账面价值=1600-1600/10×6/12=1520（万元），无形资产的计税基础=1520×（1+100%）=3040（万元）。 ③甲公司收到的政府补助属于与资产相关的政府补助，并且采用总额法进行会计处理，在收到政府补助时，确认为递延收益，以后再改无形资产开始摊销时将递延收益分期计入损益。 2×20年政府补助计入当年利润总额的金额=200/10×6/12=10（万元）。

2×19和2×20年，甲公司通过多次以不同方式购买乙公司股份，实现对乙公司的控制，并整合两家公司的业务实现协同发展，发生的相关交易或事项如下：（1）2×19年3月20日，甲公司通过二级市场以1 810万元为对价购买乙公司100万股股票，持有乙公司5%的股权，不能对其施加重大影响，作为一项长期战略投资，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，当日乙公司股票的每股公允价值为18元。2×19年3月5日，乙公司宣告分配现金股利，每10股发放现金股利1元，除权日为2×19年3月25日，2×19年12月31日，乙公司股票的每股公允价值为25元。（2）2×20年4月30日，甲公司与乙公司大股东签署协议，以协议方式受让乙公司股票1 400万股，受让金额42 000万元，并办理了股权过户登记手续，当日乙公司股票的每股公允价值为30元，交易完成后，甲公司共持有乙公司1 500万股，持有乙公司75%的股权，实现对乙公司的控制。乙公司的净资产账面价值为6 000万元，其中股本2 000万元，资本公积2 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润1 000万元，可辨认净资产公允价值为6 400万元，差异的原因是一项品牌使用权，其账面价值为1 000万元，公允价值为1 400万元，预计尚可使用20个月，直线法摊销，预计净残值为零。（3）收购乙公司后，甲公司董事会2×20年5月通过决议整合甲公司和乙公司业务，批准甲、乙公司之间实施如下交易：①乙公司将一项已经竣工并计入存货的房地产出售给甲公司作为商业地产出租经营，该房地产账面价值为5 000万元，出售价格为8 000万元。乙公司以银行存款方式收取该价款。②甲公司将其生产的一批设备出售给乙公司作为管理用固定资产，该批设备的成本为1 400万元，销售价格为2 000万元。6月20日，上述交易完成。并办理价款支付和产权过户手续，甲公司将从乙公司取得的商业地产对外出租，将其分类为投资性房地产，采用公允价值模式进行后续计量，2×20年6月20日和2×20年12月31日。该房地产公允价值分别为8 000万元和8 500万元，乙公司将从甲公司购入的设备作为管理用固定资产入账并投入使用。预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。除上述交易外，甲公司和乙公司之间未发生其他交易或事项。（4）为以后整合业务的发展提供资金，2×20年6月甲公司公开发行可转换公司债券60万份，该债券面值为100万元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年末支付，每份债券发行一年后的任何时间可以转换为10份普通股，甲公司发行债券时二级市场上与之类似没有附带转换权的债券的市场利率为9%。2×20年6月20日。甲公司发行可转换公司债券的申请得到批复。6月30日，甲公司成功按面值发行可转换公司债券并办理完毕相关发行登记手续，募集的资金存入专户管理。其他资料：（1）（P/F，9%，3）=0.7722；（P/A，9%，3）=2.5313（2）甲公司按实现净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。（3）本题不考虑相关税费及其他因素。要求：

（1）根据资料（1），计算2×19年3月20日取得乙公司股权的初始入账金额并编制甲公司2×19年取得及持有乙公司股权相关的会计分录。

（1）2×19年3月20日取得乙公司股份的初始入账金额=1810-10=1800万元，分录如下：

借：其他权益工具投资——成本 1800

应收股利 （100/10×1）10

贷：银行存款 1810

收到现金股利时：

借：银行存款 10

贷：应收股利 10

2×19年末：

借：其他权益工具投资——公允价值变动 700

贷：其他综合收益 700

（2）根据资料（2），甲公司增资持有乙公司股份，是否对甲公司个别报表损益产生影响，并说明理由，编制个别报表中与增持乙公司股权相关的会计分录。

（2）甲公司增资持有乙公司股份在甲公司个别报表不确认损益，理由：原5%其他权益工具投资在增持股权时账面价值和公允价值的差额计入留存收益，结转原其他权益工具投资确认的其他综合收益计入留存收益。分录如下：

借：长期股权投资 45 000

贷：其他权益工具投资——成本 1 800

——公允价值变动 700

银行存款 42 000

盈余公积 50

利润分配——未分配利润 450

借：其他综合收益 700

贷：盈余公积 70

利润分配——未分配利润 630

（3）根据资料（1）、（2）、（3）计算合并乙公司产生的商誉，并编制合并报表相关的调整或抵消分录。

甲公司合并乙公司产生的商誉=45000-6400×75%=40200万元。相关的分录如下：

借：无形资产 400

贷：资本公积 400

借：管理费用 180（400/20×9）

贷：无形资产 180

借：股本 2000

资本公积 2400

盈余公积 1000

未分配利润 1000

商誉 40200

贷：长期股权投资 45000

少数股东权益 1600

内部交易抵消分录：

借：营业收入 8000

贷：营业成本 5000

其他综合收益 3000

借：少数股东权益 750

贷：少数股东损益 750

借：营业收入 2 000

贷：营业成本 1 400

固定资产 600

借：固定资产——累计折旧 30（600/10×6/12）

贷：管理费用 30

对于内部交易①，站在合并报表的角度，相当于将作为存货核算的房地产转换为公允价值模式后续计量的投资性房地产，合并报表的会计分录为：

借：投资性房地产——成本 8 000

贷：开发商品 5 000

其他综合收益 3 000

乙公司个别报表分录为：

借：银行存款 8 000

贷：主营业务收入 8 000

借：主营业务成本 5 000

贷：开发商品 5 000

甲公司个别报表分录为：

借：投资性房地产——成本 8 000

贷：银行存款 8 000

调整个别报表时，将合并报表中应当有的项目保存，将合并报表中不认可的项目通过编制抵消分录消除，即：

该内部交易的合并抵消分录为：

借：营业收入 8 000

贷：营业成本 5 000

其他综合收益 3 000

因该项内部交易为逆流交易，因此还需要编制一笔分录：

借：少数股东权益 750 （3000×25%）

贷：少数股东损益 750

（4）发行可转换债券的初始确认时权益成分的金额，以及2×20年应确认的利息费用，并编制相应的会计分录。

（4）可转换公司债券负债成分的公允价值=6 000×（P/F，9%，3）+6 000×6%×（P/A,9%,3）=6 000×0.7722+6 000×6%×2.5313=5 544.47万元

可转换公司债券权益成分的公允价值=6 000-5 544.47=455.53万元

2×20年应确认的利息费用=5 544.47×9%×6/12=249.5万元，

相关的分录如下：

发行可转换公司债券的处理：

借：银行存款 6 000

应付债券——可转换公司债券（利息调整） 455.53

贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 6 000

其他权益工具 455.53

年末时：

借：财务费用 249.5

用户评论

孤岛晴空

我想申请去美国念会计专业，这套真题很有用！

    有19位网友表示赞同！

素婉纤尘

明年打算考CPA了，拿这个真题预习一下!

    有12位网友表示赞同！

怀念·最初

哪个学校的会计专业比较好？有人知道吗？

    有11位网友表示赞同！

旧事酒浓

看到这些真题，感觉难度还是挺高的哎…

    有16位网友表示赞同！

窒息

想了解一下2021年《会计》真题考了哪些重点内容?

    有5位网友表示赞同！

陌離

准备考研的人是不是也要做这个真题呢？

    有18位网友表示赞同！

莫失莫忘

有这套真题真的很方便，可以提前熟悉考试风格。

    有15位网友表示赞同！

浅嫣婉语

我正在学习第二轮会计知识，拿这份真题测试一下效果怎么样！

    有10位网友表示赞同！

軨倾词

这些真题和教材内容对接一下，是不是效率更高？

    有10位网友表示赞同！

落花忆梦

想问问这个真题是哪个出版社出的？

    有7位网友表示赞同！

铁树不曾开花

我以前也做过一些考研《会计》的真题。感觉还是比较基础性的知识啊。

    有18位网友表示赞同！

蔚蓝的天空〃没有我的翅膀

看样子很多同学都选择了去留学吧？

    有14位网友表示赞同！

雁過藍天

这套真题对现在学习《会计》的人来说很有帮助！

    有5位网友表示赞同！

几妆痕

有没有人推荐一些好的考研《会计》辅导机构?

    有14位网友表示赞同！

咆哮

2021年的《会计》真题已经发布了吗？

    有8位网友表示赞同！

算了吧

我要去英国读会计专业，希望这套真题能帮到我!

    有8位网友表示赞同！

君临臣

明年打算申请到美国，这些真题挺有参考意义的！

    有18位网友表示赞同！

请在乎我１秒

留学申请真的要早准备啊！

    有17位网友表示赞同！