（1）7月1日，219，A公司以每张优惠券100元的价格发行了100,000个可转换公司债券，筹集了1000万元人民币（不考虑发行费用）。该债券持续3年，每年的面值为5，利息每年支付，本金将在到期后返回。这批债券可以从220的每股10元的价格转换为普通股。在转换日期之前，如果公司A在资本结构上有变化，例如股票分配和资本储备转换以增加资本，则将相应地调整转换价格，以确保债券持有人的利益不会被稀释。发行债券时，不包括转换权力但其他条件的债券的利率为6。

（2）7月1日，220，所有上述债券以每股10元的原始价格转换为普通股，总计100万股。 1月1日，220，A公司发行的普通股数量为1000万。除上述转换事项外，在220年内没有其他资本变化，也没有其他潜在的普通股。

（3）在220中，A公司获得了300万元共同股东的净利润，其中包括与上述可转换公司债券相关的利息费用，该股票从2020年1月至2020年6月产生。

其他信息：

（1）（p/f，5，3）=0.8638; （p/a，5，3）=2.7232; （p/f，6，3）=0.8396; （P/A，6，3）=2.6730。

（2）假设可转换公司债券的利息费用乘以年度实际利率乘以责任的初始帐户价值，并且按月平均值进行计算，并且利息费用不符合219和220年的资本化条件。

（3）公司A的适用公司所得税率为25。

（4）这个问题不考虑公司所得税以外的其他相关税和其他因素。

要求：

（1）判断公司A发行的可转换公司债券的会计分类并解释原因。

（2）根据信息（1），计算公司A发行的可转换公司债券中的初始核算量，准备与公司A发行可转换公司债券的会计条目，219以及12月31日，219的利息费用。

（3）计算公司每股基本收入220年。

（4）确定公司A的可转换公司债券是否对每股220的年收入产生稀释效应，并解释原因。如果是这样，请计算每股220的公司每股收益的每股稀释收益。

答案如下：

（1）A公司发行的可转换公司债券是复合金融工具。

原因：公司A将不可避免地支付利息，然后再转换可转换公司债券，因此该部分应分为金融负债。发行收集的部分大于责任部分的公允价值，不需要偿还。因此，该部分应分为权益组成部分。因此，可转换的公司债券既包含责任组件和权益组件，又是一种复合金融工具。

（2）责任的初始帐户价值：

=1000（p/f，6，3） +10005（p/a，6，3）

=10000.8396+100052.6730=973.25（10,000 ran）

（即计算责任的公允价值和折扣未来现金流）

其他股权工具的数量为：1000万-973.25=267,500

219 7月1日：

借入：银行存款1000

借款：应付债券- 可转让的公司债券（利息调整）26.75

信用：应付债券- 可转让的公司债券（面值）1000

学分：其他股权工具26.75

注意：债券的面值为1,000，利息调整帐户的金额为债务的公允价值的金额减去债券面值挤出的借方金额。

12月31日219（半年摊销）：

借入：财务费用29.2（摊销成本乘以实际利率）

（973.2566/12）=29.2

信用：应付利息25（100056/12）

信用：应付债券- 可转让的公司债券（利息调整）4.2

（3）220年每股基本收入=300/（1000+1006/12）=0.29（yuan/share）

注意：如果股票于7月1日转换为220，则只需在转换到年底之后半年，并且股票数量必须及时加权。

（4）对于每股220的年收入，这种可转换的公司债券不是稀释剂。

原因：假设增加的净利润转换为普通股=973.2566/12（1-25）=21.9（即，如果将保证金转换为股票，则不会产生财务费用，并且税后财务支出的减少将增加利润的利润）

分子调整：利息后的税后影响确认为费用，高级折扣摊销

分母调整：潜在的普通股数量增加，可转换公司债券的合同协议可以转换为普通股的加权平均值。

假设转换为普通股的普通股数量增加了=1000/106/12=50（10,000股），每股收益的增量股票=21.9/50=0.44（Yuan/earch）（Yuan/earch），每股每股收益增量，股票的每股收益大于每股基本收入，并且可转换公司债券的债券不足。

增量股票的每股收益大于每股基本收益，并且可转换的公司债券从一月份到六月均未稀释。

用户评论

我的黑色迷你裙

想要考CPA啊？ 可转换债券确实很难！

    有18位网友表示赞同！

巷口酒肆

今年真题难度怎么样？ 有人做完了吗？

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咆哮

这玩意儿算起来还挺麻烦 的吧，还是好好背公式比较稳妥。

    有6位网友表示赞同！

全网暗恋者

1、20年的真题也挺难的，不知道这几年有什么规律…

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素衣青丝

CPA证书确实很值钱啊，好多人都想去考呢！

    有10位网友表示赞同！

凉话刺骨

我正在准备科目三呢，感觉计算题还是比较有挑战性的。

    有14位网友表示赞同！

执笔画眉

真希望能找到一些好的学习资料和经验分享！

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烟雨萌萌

想问问考试时间是什么时候？还有多久呢？

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巷雨优美回忆

考CPA的要加油啊，一定能过！

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残留の笑颜

可转换债券真是头疼的东西呀。

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浅嫣婉语

有没有什么好的备考方法分享一下？

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红玫瑰。

感觉CPA考试越来越难了吧？

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夜晟洛

真题很重要，一定要多做做，熟悉考试模式！

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颜洛殇

希望能够找到一些相关的习题和解析！

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琴断朱弦

最近在跟着教材学习呢，还是有点茫然…

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冷月花魂

什么时候有新的真题出炉呀？期待 lắm！

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眉黛如画

CPA证书确实能帮助大家发展啊！

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焚心劫

考试考场环境是什么样子的呢？可以稍微描述一下吗？

    有12位网友表示赞同！