最近，作者很幸运地参加了“第9届税收司法理论与实践论坛”。在论坛中，税法理论与实践领域的作者和专家审查了“王和上海税收局不会退款”的案例，以讨论赌博失败后税务机关是否应退税。在这里，作者解决了他的个人观点和观点，即“是否失败，是否可以获得税款退款”，并列出了当地税务机关的执法行为，以供读者参考。

1。基本案件——王和上海税收局拒绝退款

案例编号：（2023）上海7101 Shangchu No. 518，（2024）上海03上海编号133

From December 2015 to June 2016, investor Company A signed a 《发行股份及支付现金购买资产的协议》,《发行股份及支付现金购买资产的利润预测补偿协议》, supplementary agreement, etc. and agreed that investor Company A would purchase 100% of the equity of the target company B held by Wang and the non-party Yuan, with the total transaction price of RMB 1.15 billion, and Company A would pay in a combination of cash payment and issuance of shares. Wang持有B公司股权的50，并获得了总计2.5亿元的现金和股票考虑的3.25亿元人民币（A公司发行的股票），总计5.75亿元人民币。双方还同意，如果目标公司B不符合未来承诺的净利润（2016- 2019年），则A公司将以1元的总价回购给王的股票。

由于B公司在2018年和2019年的净利润未能达到标准以来，Wang履行了《补偿协议》，并在两次会议上获得了补偿公司A股票。 A公司的总回购价格为1元。 2022年10月11日，王认为他的股权转让的交易价格降低了，他还支付了53,744,652.18元的额外个人所得税，因此他申请了Q纳税局退款。税收局决定不退款后，纳税人的税款退款申请在审查后不受税务机关和法院的支持，这是上海税收局的最终审查程序，第一个和第二例实例。

第二个实例法院裁定：1。公司B的经营风险赔偿绩效是对11.5亿元人民币涉及的股权转移交易的总考虑的赔偿。王的赔偿义务履行股票的义务不会在税收和管理意义上改变股权转移收入。 2。尽管最终通过诸如《购买资产协议》和《利润预测补偿协议》的包裹协议的总体实施确定了王的股票转移的实际好处。但是，在税收领域，尚未针对此类交易模型设计特殊的税收和管理安排。因此，不提供退税。

2。案例审查

在第二案法院看到上述两个陈述后，作者认为上述观点处于冲突状态。如果确定赔偿股份的义务的履行不会改变交易的考虑，则不会给予退税，也没有问题；但是，在对第二段的解释中，法院还认识到“王股票转让的实际收益已经改变的事实”，也就是说，交易的考虑已经改变。因此，关于判决的上下段落的两个观点存在矛盾。

引发许多当事方对讨论的关注的核心问题是：“如果在税收领域未安排某个交易模型的税收和管理，是否可以获得退税？”

（i）在本案中描述为“共享回购”的“共享回购”，如《国家税收信》第130号（2005）第130号

一种观点是，公司A股份以1元的总价格回购了公司A的股票，这是国家税收信（2005年）第130号的第1条，不应给予退税。这种观点存在错误适用法律的问题。《国家税务总局关于纳税人收回转让的股权征收个人所得税问题的批复》州税收信（2005）第1条第130条规定“ ………………..其公平性已更改，并且已经实现了收入，并且已实现了收入，该股权转移收入，转让人获得的公平税款应符合法律，并签署了同等的范围。股权转让法，以及从先前转让中收取的个人所得税，不得退还。”根据这项规定，您可以看到州税收信（2005）第130号适用于“同一公司的股权回购”。但是，在这种情况下，王转移了B公司的权益，A公司回购了公司A付款给Wang的权益（交易考虑的一部分退还了）。因此，此案不适用于州税收信（2005）第130号。

（ii）博彩协议是一项估值调整协议，股权回购不是没有独立存在的独立“次要交易”

税收是由市场经济实体的贸易活动产生的。因此，税收制度的设定也与交易的安排和目的有关。最高人民法院发行《全国法院民商事审判工作会议纪要》（FA [2019]第254号）的通知清楚地定义了“博彩协议”。 “博彩协议（也称为估值调整协议）是指投资者和融资方设计的一项协议，以调整目标公司的未来估值，包括股权回购，货币薪酬等。在达成股权融资协议时，以解决不确定性，信息不对称和代理公司的成本，以解决不确定的成本，这些竞争\’\’\’\’\’\’\’\’\’\’\’\’\’\’不确定性和代理成本\’\’\’\’\’\’\’\’\’\’\’\’\’\’然后，不应孤立地存在由绩效失败产生的股权回购或货币补偿。然而，在税收治疗的实践中，除了“李·朱利安”案件的案件外，也是税收局的“ Yinjuku技术”案件的案例，以及在赌场失败后退还个人所得税的案例，税收机构在税收局失败后，税收税务机构经常相信绩效失败会导致绩效造成的贸易赔偿，并不影响绩效的转移。

在这种情况下，法院还确定，王的股权转让的实际收益最终由《购买资产协议》和《利润预测补偿协议》的包裹协议的整体实施确定。作者认为，根据此推定，应在包裹协议的整体绩效之后确定股票转让交易的价格。在考虑了民事法律关系下双方的实际业务目的之后，应尊重双方对交易考虑的调整，应重新计算应税收入。

（iii）法院应使用穿透性审判思维来应对案件涉及的争议

最高人民法院发出《全国法院民商事审判工作会议纪要》（FA [2019]第254号）的通知清楚地表明，司法判断应使用“穿透性审判思维”，即，“注意，请注意处理民事和商业审判和行政监督之间的关系，并通过穿透性审判思维，通过穿透性审判思维，找到真正的法律关系，并探索实际的法律关系。”\’\’\’\’因此，当当前与税收有关的法律法规尚未明确阐明“赌博是否失败，是否可以退款能够退款》并且该案件进入司法判决阶段时，法院应使用穿透性审判思维，并明确对在这种情况下是否可以在这种情况下进行交易的真实意图做出退款。作者认为，当税收制度未知时，应从偏爱纳税人的角度提供退税。毕竟，第《税收征收管理法》条第1条阐明了保护纳税人权利和利益的原则。

3.地方税务机构的执法行为

根据上市公司的宣布，已发表的案件和当地税务中心的答复，我们将了解对不同税务机关的处理。

（i）东圭税：退税已授予

In June 2016, Guangdong Yinxi Technology Co. Ltd. (hereinafter referred to as \”Yinxi Technology\”) and Xingke Electronic Technology Co. Ltd. (hereinafter referred to as \”Xingke Electronics\”) signed 《广东银禧科技股份有限公司与认购方之业绩承诺补偿协议》 (hereinafter referred to as \”《业绩承诺补偿协议》\”).《业绩承诺补偿协议》同意，作为绩效赔偿义务，Hu Enci，Chen Zhiyong，Xu Liming和Gao Bingyi承诺，Xingke Electronics在2016 – 2018年度在2016 – 2018年的净利润（在非经常损失后，对非记录的损失和赔偿都不会超过200亿元和2900亿元和2900亿元，并不会扣除2900亿元，并不会扣除2900亿元。电子净利润不足的实际净利润。自从Xingke Electronics从2016年至2018年扣除了-5609万元的非经历的收益和损失，而Xingke Electronics从2016年到2018年的累积累计绩效是730亿亿元，而Xingke Electronics的绩效承诺完成率为0，自从Xingke Electronics获得了累计净利润。

根据《业绩承诺补偿协议》，Hu Enci，Chen Zhiyong，Xu Liming和Gao Bingyi需要补偿公司的绩效（即，赔偿公司的股票和现金并退还公司从公司获得的股息）。 2019年7月，Yinxi Technology向Dongguan税收局提交了个人所得税退款申请。基于Xingke Electronics，Hu Enci，Xu Liming和Gao Bingyi的原始股东所补偿的股票，它申请了RMB 112,550,463.36的税款。

收到退税申请后，东圭税局将退税。

（ii）广州税收：允许调整交易考虑

第三次检查局第91号，2020年，广州税收局《税务文书送达公告（李菊莲税务处理决定书）》显示：

2014年5月，Huawen Media收购了Li Julian持有的广州Bangfu软件的100股票和另外三个软件，总交易价格为20160万元人民币和51840万元的股票。同时，同意绩效补偿条款。后来，由于广州Bonfu软件未能履行其绩效承诺，因此李·朱利安（Li Julian）和其他三个需要进行绩效补偿，其中李·朱利安（Li Julian）以1,038,644.00股的价格赔偿了该公司的股份。

由于李·朱利安（Li Julian）没有完全宣布并缴纳上述股权转让事务的个人所得税，因此检查局要求李·朱利安（Li Julian）缴纳个人所得税。在计算李·朱利安（Li Julian）应缴纳的税收时，检查局降低了Huawen Media赔偿的股票的相应价值（根据原始额外发行价格计算）。

（iii）海南税：获得的利润赔偿可以被视为对获得股权的定价的调整

答复与涉及赌博协议利润的公司所得税有关的问题（Qiongdi税收通知书（2014）第198号）

Hainan Airlines Co.Ltd。

您的公司是《关于对赌协议利润补偿企业所得税相关问题的请示》（Qionghangcai [2014]第237号），经过研究后，答复如下：

根据有关投资资产为《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的相关规定，您公司在投注协议中获得的利润薪酬可被视为对公平最初获取的定价调整，即，收到的利润薪酬将根据相应的长期等级投资的初始投资成本调整。

这是一个答复。

海南省地方税收局

2014年5月5日

（iv）四川税收：促进实施相关政策

国家税收四川省级税收局的信，并在中国人民政治咨询会议第十二委员会第三委员会第三委员会的第三届会议上回复提案。

您已经收到了所要求的《关于股权转让中对赌协议税收确认问题的建议》，答复如下：

近年来，我国的资本市场经常进行重组，这促进了投注协议的广泛应用，并且投注协议的广泛应用促进了资本市场的繁荣和发展。在税法领域，对赌博协议的所得税始终是一个理论和实际问题。即使在具有相对完整的所得税系统（例如欧洲和美国）的国家，由于其交易的复杂性和考虑方法的多样性，它们也一直在不断发展。目前，在我国公司所得税中，尚无直接和清晰的文件规范来处理赌博协议的税收处理；当前的个人所得税政策基础是《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》（2014年州税收政府第67号公告）。该方法原则上阐明了基本政策，并且仍然需要进一步完善特定的操作。

2019年，我们的局就相关问题，对处理该问题的意见和建议进行了研究和讨论，并向国家税收税务部门的所得税部门提出了特别报告。在收到您的提案和建议之后，由于省级税收局无权解释该政策，我们的局以特殊的方式研究了该问题，并再次将其报告给国家税收税务，要求州政府征税政府咨询财政部以研究和发行政策文件。在下一步中，我们的局将遵守不缴纳重税而不丢税的原则，税收的处理将保持一致，继续跟进并执行该提案的相关工作要求，并提高了投注协议中涉及的税收问题的早期解决。

真诚地感谢您对税务工作的宝贵评论，请继续关心和支持税务工作。

国家税收四川省税收局

2020年7月27日

（v）福建税：未授予退税

消息内容：2020年1月，张圣SA从李SI购买了A公司A股权的100。 Li Si在A公司的投资成本是100万元人民币，张圣San对A公司的购买为200万元，溢价为100万元。 Li Si已支付了200,000元人民币的个人所得税，以支付股票转移收入。在转让协议中，李赛承诺，如果公司A在2020年的净利润少于500,000元，则李si将补偿张圣500,000元。 2020年4月，A公司的审计净利润为350,000元，并且没有达到承诺的利润目标。因此，Li Si需要用500,000元来补偿Zhang San。

我可以问：1。李si支付了500,000元之后，他可以向税务机关申请退还100,000元人民币的个人所得税吗？ 2。张圣San在获得500,000人民币赔偿时需要缴纳个人所得税吗？是否有必要根据意外收入支付20的个人所得税？

回复部：福建省税务局税务服务中心

回复时间：2021.6.7

答复内容：根据第《中华人民共和国个人所得税法》条第6条，财产转移的余额应基于转移财产的收入和扣除财产原始价值和合理费用后的余额。在您提到的情况下，没有退还个人所得税的相关政策。附带收入是指个人奖励，奖金，奖金和其他意外收入。正如您提到的那样，“张圣人获得了500,000人民币赔偿”并不是偶然的收入，也不缴纳个人所得税。

（vi）宁波税：获得的利润补偿不能被视为调整转移权益的定价

消息内容：公司A从交易对手那里获得了目标公司的100股权，并签署了博彩协议，规定目标公司应在三年内实现一定的利润运营目标，否则对手应向公司付款。 投资？ Hainan Taxation Authority May 5, 2014 《海南省地方税务局关于对赌协议利润补偿企业所得税相关问题的复函》 (Qiongdi Taxation Letter [2014] No. 198) clearly stated that \”according to the relevant provisions on investment assets of 《企业所得税法》 and its 《实施条例》, the profit compensation obtained in the betting agreement can be regarded as the pricing adjustment of the initial equity acquired, that is, the profit compensation received in the year调整相应长期股权投资的初始投资成本。”这可以按照本规定实施吗？

回复部：宁波市政税收局

回复时间：2020.3.16

回复内容：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第56条规定，企业的各种资产，包括固定资产，生物资产，无形资产，长期递延费用，投资资产，库存等，应基于历史费用。

前段中提到的历史成本是指企业获得资产时产生的实际支出。

宁波不会执行它。

（7）Xiamen税收：获得的利润薪酬不能被视为调整转移权益的定价

问题内容：您好，我们的公司是一种风险投资合作伙伴，它投资于公司B，并与公司签署了BET协议。如果利润在约定的期间不符合标准，则B公司将为我们的公司赔偿绩效（现金补偿）。在BET协议中商定的现金补偿是否可以被视为对获得的初始股权的定价调整，即，在年度收到的现金薪酬以调整相应的长期股权投资的初始投资成本，而不包括年度投资收入？ Hainan Taxation Authority May 5, 2014 《海南省地方税务局关于对赌协议利润补偿企业所得税相关问题的复函》 (Qiongdi Taxation Letter [2014] No. 198) clearly stated that \”according to the relevant provisions on investment assets of 《企业所得税法》 and its 《实施条例》, the profit compensation obtained in the betting agreement can be regarded as a pricing adjustment for the initial acquisition of equity, that is, the profit compensation received in调整相应长期股权投资的初始投资成本的年度。”这可以按照本规定实施吗？谢谢

回复部：Xiamen税收局

回复时间：2021.3.8

回复内容：您好，亲爱的纳税人（提款代理，付款人）！您提交的在线消息已收到，答复如下：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第56条规定，企业的资产，包括固定资产，生物资产，无形资产，长期延期递延费用，投资资产，库存等，应基于历史成本。前段中提到的历史成本是指企业获得资产时产生的实际支出。在企业持有的各种资产期间，除非州议会的财务和税务机关可以确认损益，否则资产赞赏或损害的税项基础。请关注它。

总结

尽管Wang和上海税收局不给予退税的案件已得到解决，但在此案中涉及的争议的重点- 如果下注违反，可以获得退税吗？在当前实践中，这仍然是一个普遍的争议。我们希望相关部门将尽快明确此问题，以减少相关的税收纠纷。

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用户评论

眷恋

感觉这留学政策越来越复杂了。

    有20位网友表示赞同！

安之若素

我听说一些情况下确实是可以退税的，但好像申请很麻烦吧?

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野兽之美

到底哪些情况可以退税啊？什么时候才能退呢？

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葵雨

王某的情况看起来确实挺特殊，不知道税务局考虑了什么因素。

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坏小子不坏

感觉留学这种政策还是需要透明点，让学生更容易了解。

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高冷低能儿

这种情况是不是得找专业人士来帮忙处理比较好？

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喜欢梅西

这也太让人伤心了，费心费力读完后却拿不到退税，太不公平了。

    有13位网友表示赞同！

算了吧

希望以后类似情况能得到妥善解决，避免学生遇到这样的难题。

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巷雨优美回忆

现在留学成本很高啊，如果还能退税的话对很多同学来说压力就小多了。

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非想

这案例应该会给其他想申请留学的人敲响警钟吧？

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猫腻

对赌失败确实是一件很让人沮丧的事，尤其是在留学这件事上。

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浅笑√倾城

税务局的政策还是需要更加人性化一些，毕竟现在好多学生都在努力提高水平。

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开心的笨小孩

这种情况以后应该会有更详细的规定来避免类似误解和争议吧？

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为爱放弃

其实很多时候留学不仅仅是知识的学习，也是人生的一种历练。

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惦着脚尖摘太阳

希望税务部门能更加明确化政策，让学生少一些顾虑，安心学习就好了。

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拥抱

这个案例应该引起更多人的关注和讨论吧！

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别在我面前犯贱

留学确实是一个不容易的决定，需要多方考虑和衡量。

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﹏櫻之舞﹏

希望王某能够积极寻求解决问题的方法，争取自己的权益。

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浮光浅夏ζ

我觉得留学政策应该更多地鼓励学术研究型的人才，这样才能更好地推动社会发展。

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